資産パートナープランナーズ通信

有利な特例事業承継税制は事前届出が必要

2018.02.28 guest

今仲 清 (税理士)

 

平成30年度税制改正で、贈与及び相続等の際に、⾮上場会社の株式等について納税猶予の適⽤を受けることができる制度が⾮常に利⽤しやすく、かつ、有利になりました。

従来の事業承継税制は、⼀部改正の上で存続し、圧倒的に有利になる新しい制度が平成30年4⽉1⽇以後スタートすることになります。

 

 

この場合には、発⾏済み議決権株式総数の3分の2までとされていた納税猶予対象は100%まで、相続の際の猶予額は、対象株式の評価 額の80%が対象とされていたものが、100%とされます。

また、贈与⼜は相続から5年間平均で、雇⽤の80%を維持しなければならない点についても、維持できなくても認定経営⾰新⽀援機関の意⾒が記載されているものについては、直ちに取消しとはなりません。

これらの新しい有利な事業承継税制の適⽤を受けるためには、まず、 平成30年4⽉1⽇から平成35年3⽉31⽇までの間に特例承継計 画を作成して、都道府県の担当部局に提出し、その後贈与したうえで認定申請書を提出して、 認定を受ける必要があります。

 

 

 

従来と特例の事業承継税制の違い

 

特例創設によって⾮常に利⽤しやすくなった事業承継税制ですが、従来からの事業承継税制との違いは次のような点にあります。

 

(1)     対象株式が100%に  

従来の事業承継税制の対象となる株式は、発⾏済議決権株式総数の3分の2が限度です。

特例事業承継税制では発⾏済議決権株式総数のすべてが対象となります。

 

(2)     続時の納税猶予適⽤対象となる評価額  

相続税の納税猶予における猶予税額の計算対象となるのは、従来の事業承継税制では適⽤対象となる株式の評価額の80%に相当する⾦額に対応する相続税額が猶予されます。

特例事業承継税制では適⽤対象となる株式の評価額の100%に相当する⾦額に対応する相続税額が猶予されます。

 

(3)     雇⽤確保要件

贈与⼜は相続から5年間を事業継続期間として⼀定の要件を満たさなければ、認定が取り消され、猶予税額の全額の納税が必要です。

その事業継続要件の⼀つに雇⽤確保要件があり、5年平均の従業員数が80%を下回らないようにしなければなりません。

 

(4)     複数の株式所有者からの贈与も可能に

従来の事業承継税制では、代表者であった同族関係者間で筆頭株主である 先代経営者からの贈与に限られていました。

特例事業承継税制では、特例後継者が特例認定承継会社の代表者以外の者から贈与等により取得する特例認定承継会社の⾮上場株式についても、特例承継期間(仮称)(5年)内に当該贈与等に係る申告書の提出期限が到来するものに限り、本特例の対象とされます。

 

(5)     受贈者の範囲拡⼤

従来の事業承継税制では、適⽤対象となる後継者は筆頭株主となる代表者に限られます。

特例事業承継税制では、特例承継計画に記載された代表権を有する後継者が2名⼜は3名以上の場合には、その議決権数において、それぞれ上位2名⼜は3名の対象となります。

ただし、その発⾏済総議決権数の 10%以上を有する者に限ります。

 

(6)     推定相続⼈以外でも相続時精算課税の適⽤を受けることが可能に

従来の事業承継税制では、平成29年改正で推定相続⼈等後継者について は相続時精算課税の適⽤を受けることができるようになり、暦年贈与しか適⽤できなかった時と⽐べてリスクが⾮常に低くなりました(平成29年3⽉ 号参照)。

相続時精算課税のもともとの適⽤対象者は推定相続⼈と孫のみです。

特例事業承継税制では、推定相続⼈と孫以外の者でも相続時精算課税の適⽤を受けて⾮上場株式の贈与税・相続税の納税猶予の適⽤を受けることができます。

 

(7)     特例承継期間経過後の減免

従来の事業承継税制では、⺠事再⽣・会社更⽣時にその時点の評価額で相 続税を再計算し、超える部分の猶予税額を免除される規定があります。

特例 事業承継税制では、譲渡・合併による消滅・解散時に同様の制度が導⼊され ⼀部減免されます。

ただし、譲渡や合併による消滅の場合には、相続税評価 額の50%を下限として計算します。

 

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